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《增值稅法》，于2024年12月25日第十四屆全國人民代表大會常務委員會第十三次會議審議通過，自2026年1月1日起正式實施，共6章38條。這一重要稅收法規的變革引發了廣泛關注與討論。本文將詳細解讀《增值稅法》的八大核心變化點，以饗讀者。

征稅范圍巨變

將原有的征稅范圍進一步精簡，原條例中的細分范圍：“諸如加工、修理修配勞務和銷售服務”等三項細分范圍統一成“服務”字樣，看起來是征稅范圍的縮小，實際上按照其他稅法文件，“服務”包羅萬象，遠超原條例羅列法的三個細分范圍。

原條例：在中華人民共和國境內銷售貨物或者加工、修理修配勞務，銷售服務、無形資產、不動產以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人，應當依照本條例繳納增值稅。 

新法規：在中華人民共和國境內銷售貨物、服務、無形資產、不動產，以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人，應當依照本法規定繳納增值稅。

境外納稅巨變

境外單位的交易或服務發生在境內的，境外單位需要繳納增值稅，換句話說，境外的企業也應該遵守我國的《增值稅法》。但是應納增值稅額并非必須由境外單位支付，而是由負有代扣代繳納稅義務的境內支付方扣繳。這和其他稅種規定中提到的“由支付方代扣代繳稅款”的稅法規定相一致。

新法規：境外單位和個人在境內發生應稅交易，以購買方為扣繳義務人；按照國務院的規定委托境內代理人申報繳納稅款的除外。

視同銷售的巨變

無償提供服務不再視同銷售。當然，代銷移送、投資分配、用于非應稅項目等業務視同銷售規定也已經刪除，目前僅留存如下三種情況：

新法規：有下列情形之一的，視同應稅交易，應當依照本法規定繳納增值稅：

（一）單位和個體工商戶將自產或者委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費；

（二）單位和個體工商戶無償轉讓貨物；

（三）單位和個人無償轉讓無形資產、不動產或者金融商品。

簡易計稅巨變

無償提供服務不再視同銷售。當然，代銷移送、投資分配、用于非應稅項目等業務視同銷售規定也已經刪除，目前僅留存如下三種情況：

新法規：有下列情形之一的，視同應稅交易，應當依照本法規定繳納增值稅：

（一）單位和個體工商戶將自產或者委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費；

（二）單位和個體工商戶無償轉讓貨物；

（三）單位和個人無償轉讓無形資產、不動產或者金融商品。

簡易計稅巨變

簡易計稅方法僅規定了3%的這一征收率，5%的征收率不再保留，也沒有在任何條款中出現。當然，不代表就絕對取消了。具體還需要根據實施細則來明確，據推測，實施細則中很有可能羅列出5%的簡易計稅方法的適用條款。

新法規：適用簡易計稅方法計算繳納增值稅的征收率為百分之三。

混合銷售巨變

按照新增值稅法的規定，如果企業本身某業務就是一個，即使稅率不同，也必須按主業的稅率計稅。但按原條例規定，這種情況下很有可能屬于混合銷售，企業只要分開健全核算，就能分別用各自稅率計稅。

原條例：納稅人兼營不同稅率的項目，應當分別核算不同稅率項目的銷售額；未分別核算銷售額的，從高適用稅率。

新法規：納稅人發生兩項以上應稅交易涉及不同稅率、征收率的，應當分別核算適用不同稅率、征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。納稅人發生一項應稅交易涉及兩個以上稅率、征收率的，按照應稅交易的主要業務適用稅率、征收率。

進項稅額巨變

原條例和新法規的進項稅額不得抵扣的情況發生了較大變化，按照新法規的規定，直接用于消費的餐飲服務，居民日常服務和娛樂服務對應的進項稅額是不可抵扣的，除了這些內容之外，諸如貸款服務的不可抵扣等情形還需要細則進一步來明確。

原條例：下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：

（一）用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、勞務、服務、無形資產和不動產；

（二）非正常損失的購進貨物，以及相關的勞務和交通運輸服務；

（三）非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物、勞務和交通運輸服務；

（四）國務院規定的其他項目。

新法規：納稅人的下列進項稅額不得從其銷項稅額中抵扣：

（一）適用簡易計稅方法計稅項目對應的進項稅額；

（二）免征增值稅項目對應的進項稅額；

（三）非正常損失項目對應的進項稅額；

（四）購進并用于集體福利或者個人消費的貨物、服務、無形資產、不動產對應的進項稅額；

（五）購進并直接用于消費的餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務對應的進項稅額；

（六）國務院規定的其他進項稅額。

免征稅額巨變

免征稅額，范圍大幅新增，鼓勵農業發展，圍繞農業生產者相關的一些列行文均給予免稅，并以法的名義明確公益性的博物館、公園等的門票收入也是免稅的。但是我們也同時發現，原條例的避孕藥具和用品在新法規里面已經予以取消，這和計生部門鼓勵多生政策不謀而合，具體需要等待細則出臺。

原條例：下列項目免征增值稅：

（一）農業生產者銷售的自產農產品；

（二）避孕藥品和用具；

（三）古舊圖書；

（四）直接用于科學研究、科學試驗和教學的進口儀器、設備；

（五）外國政府、國際組織無償援助的進口物資和設備；

（六）由殘疾人的組織直接進口供殘疾人專用的物品；

（七）銷售的自己使用過的物品。

新法規：下列項目免征增值稅：

（一）農業生產者銷售的自產農產品，農業機耕、排灌、病蟲害防治、植物保護、農牧保險以及相關技術培訓業務，家禽、牲畜、水生動物的配種和疾病防治；

（二）醫療機構提供的醫療服務；

（三）古舊圖書，自然人銷售的自己使用過的物品；

（四）直接用于科學研究、科學試驗和教學的進口儀器、設備；

（五）外國政府、國際組織無償援助的進口物資和設備；

（六）由殘疾人的組織直接進口供殘疾人專用物品，殘疾人個人提供服務；

（七）托兒所、幼兒園、養老機構、殘疾人服務機構提供育養服務，婚姻介紹服務，殯葬服務；

（八）學校提供的學歷教育服務，學生勤工儉學提供的服務；

（九）紀念館、博物館、文化館、文物保護單位管理機構、美術館、展覽館、書畫院、圖書館舉辦文化活動的門票收入，宗教場所舉辦文化、宗教活動的門票收入。

放棄優惠巨變

新增值稅法，以法的名義明確，一般納稅人企業可以放棄增值稅優惠政策，但三年內不得重新享受。在以往的非官方實務統計當中，有很多一般納稅人企業放棄過個別增值稅優惠政策，比如，增值稅留抵稅額可以申請退還，但是企業卻放棄申請退還。

新法規：納稅人可以放棄增值稅優惠；放棄優惠的，在三十六個月內不得享受該項稅收優惠，小規模納稅人除外。

隨著增值稅法的制定出臺，我國現行18個稅種已有14個稅種制定了法律，落實稅收法定原則取得重大進展。另外，朋友們一定要密切關注實施細則的頒布和相關條文學習哦。